注册会计师《审计》科目第十二章存货监盘属于高频核心考点，其中存货监盘各类特殊情形的应对措施更是历年考试主观题重点考查内容。实务场景复杂多变，不同受限条件对应的审计程序存在严格区分，极易出现答题疏漏。下文将系统拆解各类特殊情况判定标准与合规处理方法，助力考生精准掌握考点。
一、存货监盘时特殊情况的处理
| 特殊情况 | 具体内容 |
| 存货监盘不可行 | (1)应实施替代审计程序，若替代程序无法获取充分适当审计证据，考虑发表非无保留意见的审计报告； (2)审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由 |
| 因不可预见的情况导致无法监盘 | (1)两种典型情况：不可抗力导致无法到达现场和因气候因素无法实施监盘； (2)应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序 |
| 由第三方保存或者控制的存货（对财务报表重要，应当实施一项或两项） | 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况 |
| 实施检查或其他审计程序： (1)实施或安排其他注册会计师对第三方的存货实施监盘； (2)获取其他注册会计师或服务机构用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告； (3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单； (4)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认 | |
| 可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序 |
二、存货计价测试
存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试，为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计，包括被审计单位所使用的存货单位成本是否正确和是否恰当计提了存货跌价准备两个方面。
存货监盘特殊情况处理兼具理论严谨性与实务操作性，考生不仅要熟记不同场景下的替代审计程序，还要厘清程序执行的先后逻辑与证据获取要求。建议大家结合案例反复巩固考点，搭建完整知识框架，从容应对注会审计考试中的各类命题考查。