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一、2026年注会《会计》模拟题及答案解析
【多选题】1.2025年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份关于A厂房的售后租回合同，甲公司为卖方兼承租人，乙公司为买方兼出租人。合同约定，甲公司以2000万元的价格向乙租赁公司转让A厂房，乙公司以银行存款支付转让款项，转让前该建筑物的账面原值为1200万元，累计折旧为200万元。同日，甲公司与乙公司签订合同，取得该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为120万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让该建筑物符合收入关于销售成立的条件，该建筑物在销售当日的公允价值为1800万元。已知甲、乙公司均确定租赁内含年利率为5%，（P/A，5%，18）＝11.6896。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（）。
A.2025年1月1日，确认使用权资产668.2万元
B.2025年1月1日，确认租赁负债1402.75万元
C.2025年1月1日，确认资产处置损益265.45万元
D.2025年12月31日，确认财务费用70.14万元
【答案】ACD
【解析】由于A厂房的销售对价高于该A厂房在销售当日的公允价值，超额售价200（2000－1800）万元作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行会计处理。18年付款额的现值＝120×（P/A，5%，18）＝1402.75（万元），其中：200万元与额外融资相关，1202.75（1402.75－200）万元与租赁相关；对应的未折现年付款额分别如下：
额外融资年付款额＝200÷1402.75×120＝17.11（万元），租赁相关年付款额＝120－17.11＝102.89（万元）。租回所保留的权利占比＝租赁相关付款额的现值÷该厂房的公允价值＝1202.75÷1800＝66.82%，使用权资产＝该厂房的账面价值×租回所保留的权利占比＝（1200－200）×66.82%＝668.2（万元）。
租赁期开始日后，甲公司支付的年付款额120万元中，102.89万元作为支付租赁付款额处理，其余17.11万元作为偿还额外融资的本金及支付相关利息进行会计处理。租赁付款额＝租赁相关年付款额×年数＝102.89×18＝1852.02（万元），未确认融资费用＝租赁付款额－租赁付款额的现值＝1852.02－1202.75＝649.27（万元）。2025年12月31日，甲公司确认财务费用的金额＝1402.75×5%＝70.14（万元）。
在租赁期开始日，甲公司（卖方兼承租人）相关会计分录如下：
①额外融资（简化处理，未考虑明细）：
借：银行存款200
贷：长期应付款（本金）200
②租赁相关：
借：固定资产清理1000
累计折旧200
贷：固定资产1200
借：银行存款1800
使用权资产668.2
租赁负债——未确认融资费用649.27
贷：固定资产清理1000
租赁负债——租赁付款额（102.89×18）1852.02
资产处置损益265.45
综上所述，选项A、C、D当选，选项B不当选。
【多选题】2.甲公司于2024年1月1日购入一套办公设备，将其作为固定资产核算。购买合同约定，办公设备总价款为1600万元，甲公司采用分期付款方式支付价款，每年年初支付400万元，分期4年，当日甲公司已用银行存款支付400万元。假定甲公司适用的年折现率为8%，不考虑其他因素。已知（P/A，8%，4）＝3.3121，（P/A，8%，3）＝2.5771。下列关于甲公司对该事项的处理中，正确的有（）。
A.2024年1月1日，办公设备的入账价值为1324.84万元
B.2024年1月1日，办公设备的入账价值为1430.84万元
C.2024年12月31日，长期应付款的摊余成本为1113.31万元
D.2024年12月31日，未确认融资费用余额为86.69万元
【答案】BCD
【解析】2024年1月1日，办公设备的入账价值＝400＋400×（P/A，8%，3）＝400＋400×2.5771＝1430.84（万元），选项A不当选，选项B当选。2024年12月31日，长期应付款的摊余成本＝400×（P/A，8%，3）×（1＋8%）＝400×2.5771×（1＋8%）＝1113.31（万元），选项C当选。
2024年12月31日，未确认融资费用余额＝400×3－400×（P/A，8%，3）－400×（P/A，8%，3）×8%＝400×3－400×2.5771－400×2.5771×8%＝86.69（万元），选项D当选。相关会计分录如下：
2024年1月1日：
借：固定资产——办公设备1430.84
未确认融资费用［400×3－400×（P/A，8%，3）］169.16
贷：长期应付款（400×3）1200
银行存款400
2024年12月31日：
借：财务费用82.47
贷：未确认融资费用［400×（P/A，8%，3）×8%］82.47
【单选题】3.某公司有一批甲产品，共计200台，该产品不存在主要市场，但可以在乙市场和丙市场进行交易。乙交易市场的数据如下：销售价格为5万元/台，交易费用为50万元，运输费用为30万元；丙交易市场的数据如下：销售价格为4.5万元/台，交易费用为40万元，运输费用为10万元。不考虑其他因素，该批甲产品的公允价值总额为（）万元。
A.970
B.920
C.950
D.1000
【答案】A
【解析】乙市场出售该批甲产品能够收到的净额＝5×200－50－30＝920（万元）；丙市场出售该批甲产品能够收到的净额＝4.5×200－40－10＝850（万元）。根据计算结果，乙市场为最有利市场。
因甲产品不存在主要市场，应当使用最有利市场的价格，在确定公允价值时，考虑运输费用，但不考虑交易费用，故该公司该批甲产品的公允价值总额＝5×200－30＝970（万元），选项A当选。
【多选题】4.甲公司在2024年度财务报告批准报出前检查报表项目发现固定资产折旧金额有误，经复查发现一台管理用固定资产入账后一直未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系甲公司2023年6月接受乙公司捐赠取得，入账价值为1000万元。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2024年应计提折旧100万元，2023年应计提折旧80万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司2024年度相关财务报表的处理中，正确的有（）。
A.2024年资产负债表“固定资产”年初数调整减少100万元
B.2024年资产负债表“固定资产”年末数调整减少180万元
C.2024年利润表利润总额本年数调整减少100万元
D.2024年所有者权益变动表“本年金额”栏目的“未分配利润年初余额”调整减少54万元
【答案】BCD
【解析】2024年资产负债表“固定资产”年初数调整减少80万元（补提2023年折旧80万元），选项A不当选。2024年资产负债表“固定资产”年末数调整减少＝80＋100＝180（万元），选项B当选。2024年利润表利润总额本年数调整减少100万元，选项C当选。2024年所有者权益变动表“本年金额”栏目的“未分配利润年初余额”调整减少金额＝80×（1－25%）×（1－10%）＝54（万元），选项D当选。
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