风险应对是2026年注册会计师《审计》科目第八章核心重难点，贯穿审计实务全流程，也是历年考试主观题与客观题的高频考查内容。本章知识点逻辑性强、实务性突出，涵盖总体应对措施、进一步审计程序设计与执行等关键内容。下文将系统梳理本章核心考点、实操规则及易错要点，帮助考生搭建完整知识体系。
风险应对！2026年注册会计师《审计》第八章章节知识点
1.总体应对措施
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排和范围作出调整；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
（5）对总体审计策略和对拟实施的审计程序作出调整。
2.增加审计程序不可预见性的方法
| 思路 | (1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 |
| 要点 | (1)注册会计师需要与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容，在签订业务约定书时可以明确提出这一要求;(2)虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序;(3)项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地 |
3.进一步审计程序的性质、时间和范围
| 项目 | 进一步审计程序的性质 | 进一步审计程序的时间 | 进一步审计程序的范围 |
| 考虑因素 | (1)认定层次重大错报风险的评估结果；(2)评估的认定层次重大错报风险产生的原因 | (1)评估的重大错报风险；(2)控制环境；(3)何时能得到相关信息；(4)错报风险的性质；(5)审计证据适用的期间或时点；(6)编制财务报表的时间 | (1)确定的重要性水平(反向)；(2)评估的重大错报风险(正向)；(3)计划获取的保证程度(正向) |
4.控制测试的性质
| 项目 | 具体内容 |
| 类型 | (1)询问：询问本身并不足以以测试控制运行的有效性，需要结合其他审计程序使用。 (2)观察：测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法；观察提供的证据仅限于观察发生的时点。 (3)检查：适用于留有书面证据的控制。 (4)重新执行：如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率 |
| 实施控制测试时对双重目的的实现 | (1)控制测试目的：评价控制是否有效运行； (2)细节测试的目的：发现认定层次的重大错报； (3)注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，实现双重目的 |
| 实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 | (1)未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； (2)发现某项认定存在错报，应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑； (3)发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 |
5.控制测试的时间
（1）如何考虑期中审计证据：
①未发生重大变化：可能决定信赖期中获取的审计证据。
②发生重大变化：需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。
③剩余期间还需获取的补充审计证据的考虑因素：
a.评估的认定层次重大错报风险的程度（风险越大，越多）；
b.在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；
c.在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度（获取的有效性越充分，可适当减少）；
d.剩余期间的长度（越长，越多）；
e.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围（越信任，越多）；
f.控制环境（越薄弱，越多）。
（2）如何考虑以前审计获取的审计证据：
①如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期相关。
②如果发生的变化不影响以前审计所获取证据的相关性，则可信赖原有的证据。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。
③未发生变化且不属于旨在减轻特别风险的控制。注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。
④注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。
（3）不应依赖以前获取的证据：对于旨在减轻特别风险的控制不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
6.控制测试的范围
| 因素 | 变动关系 |
| 对控制的信赖程度 | 信赖程度越高，范围越大（同向） |
| 控制执行的频率 | 控制执行的频率越高，控制测试的范围越大（同向） |
| 拟信赖期间 | 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大（同向） |
| 控制的预期偏差 | 控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大（同向）。【提示】如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的 |
| 针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性 | 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小（反向） |
| 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性 | 拟获取的有关证据的相关性和可靠性要求越高，测试该控制的范围可适当缩小（反向） |
7.实质性程序的要求
| 因素 | 变动关系 |
| 对控制的信赖程度 | 信赖程度越高，范围越大（同向） |
| 控制执行的频率 | 控制执行的频率越高，控制测试的范围越大（同向） |
| 拟信赖期间 | 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大（同向） |
| 控制的预期偏差 | 控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大（同向）。【提示】如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的 |
| 针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性 | 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小（反向） |
| 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性 | 拟获取的有关证据的相关性和可靠性要求越高，测试该控制的范围可适当缩小（反向） |
8.实质性程序的性质
| 细节测试的方向 | 存在或发生 | 选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（“账到证”） |
| 完整性 | 选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内，如为应对被审计单位漏记本期应付账款的风险，注册会计师可以检查期后付款记录（“证到账”） |
9.实质性程序的时间
| 项目 | 具体内容 |
| 是否在期中实施实质性程序 | 应当权衡审计资源的耗费和审计效率。考虑因素： (1)控制环境和其他相关的控制； (2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； (3)实质性程序的目的； (4)评估的重大错报风险； (5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质； (6)在剩余期间，能否通过实施实质性程序或将与其控制测试结合，降低期末存在错报而未被发现的风险 |
| 如何考虑期中审计证据 | 将期中审计证据合理延伸至期末：针对剩余期间实施进一步实质性程序或将实质性程序和控制测试结合使用 |
| 针对舞弊导致的重大错报风险：将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序 | |
| 如何考虑以前审计获取的审计证据 | (1)对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险； (2)以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动，以前的证据才可能有效，但如拟利用以前获取的审计证据，仍应本期实施审计程序以确定证据是否具有持续相关性 |
熟练掌握本章风险应对相关知识点，是突破审计备考难点、贴合实务审计工作的核心关键。考生需精准区分不同风险层级的应对策略，厘清审计程序的适用场景与执行要求，通过针对性刷题巩固考点。吃透本章核心内容，既能有效提升考试答题准确率，也能为后续综合章节学习筑牢基础。
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