2026年注册会计师审计科目第十四章，聚焦舞弊风险识别、应对及法律法规合规考量，是审计考试的核心高频章节。本章知识点贴合审计实务，考点细碎且综合性强，极易结合案例出题。下文将系统梳理本章核心考点、重难点及答题要点，帮助考生高效攻克本章内容。
1.治理层、管理层的责任与注册会计师的责任
（1）被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；
（2）注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
2.舞弊风险三因素
| 编制虚假财务报告 | 动机或压力 | (1)财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁； (2)管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力； (3)管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响； (4)管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力 |
| 机会 | (1)被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会； (2)组织结构复杂或不稳定； (3)对管理层的监督失效； (4)内部控制要素存在缺陷 | |
| 态度或借口 | (1)管理层态度不端或缺乏诚信； (2)管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张 | |
| 侵占资产 | 动机或压力 | (1)个人的生活方式或财务状况问题； (2)接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在紧张关系 |
| 机会 | (1)资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性； (2)与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性 | |
| 态度或借口 | (1)管理层或员工不重视相关控制； (2)对被审计单位存在不满甚至敌对情绪 |
【提示】
舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件；舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷。
3.识别和评估舞弊导致的重大错报风险
（1）舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险；
（2）在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险；
（3）如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
4.应对评估的舞弊导致的重大错报风险
| 程序/措施 | 具体说明 |
| 总体应对措施 | (1)在分派和督导项目组成员时，考虑其所具备的知识、技能和能力，并考虑舞弊导致的重大错报风险的评估结果； (2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告； (3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序不可预见性 |
| 针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序 | (1)改变拟实施审计程序的性质(例如，对特定资产进行实地观察或检查)； (2)调整实施审计程序的时间安排(例如，在期末或接近期末实施实质性程序)； (3)调整实施审计程序的范围(例如，扩大样本规模) |
| 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 | 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当： (1)向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动； (2)选择在报告期末作出的会计分录和其他调整； (3)考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整 |
| 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在舞弊导致的重大错报风险 | |
| 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由 |
5.法律法规的分类及注册会计师的相关责任
| 分类 | 概念 | 注册会计师的责任 |
| 第一类法律法规 | 通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规 | 就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据 |
| 第二类法律法规 | 对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规 | 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为 |
【提示】
注册会计师没有责任防止被审计单位违法违规行为，也不能指望其发现所有的违法违规行为。
6.对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为与治理层沟通
| 事项 | 内容 |
| 总体要求 | 除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止），但不必沟通明显不重要的事项 |
| 沟通方式 | (1) 沟通通常采用书面形式，注册会计师将文件副本作为审计工作底稿； (2) 如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录并将其作为审计工作底稿保存 |
舞弊与法律法规考量是审计工作的核心底线，也是注会审计考试的必考重点内容。考生需熟练掌握舞弊风险评估程序、应对措施及违规事项的审计处理规则。吃透本章核心知识点，既能夯实审计实务基础，也能有效规避答题误区，助力考生高效备考、顺利通关考试。
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