2026年注会《审计》章节知识点：第十章销售与收款循环的审计

销售与收款循环是注会审计科目核心实务章节，也是历年考试主观题、综合题的高频考查内容。本章涵盖业务流程、内部控制测试、实质性程序等关键考点，知识点综合性、实务性较强。为帮助考生系统梳理核心内容、厘清审计逻辑、规避答题易错点，下文将全面拆解本章重点审计知识体系。

2026年注会《审计》第十章：销售与收款循环的审计

一、与收入确认相关的舞弊风险

1.注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

2.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

3.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

二、评估固有风险和控制风险

1.评估固有风险

（1）针对识别出的销售与收款循环相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险，应当通过评估错报发生的可能性和严重程度来评估固有风险；

（2）在评估时，运用职业判断确定错报发生的可能性和严重程度综合起来的影响程度。

2.评估控制风险

如果计划测试销售与收款循环中相关控制的运行有效性，应当评估控制风险。

三、主营业务收入的实质性程序

程序	具体内容
实施分析程序	(1)建立期望值；(2)确定可接受的差异额；(3)实际数与期望值相比较，计算差异；(4)若差额超过可接受的差异额，需要对差异额的全额进行调查证实；(5)评估结果
检查销售交易的凭证记录	(1)从出库单中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项(顺查，完整性认定)；(2)以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证，评价已入账的营业收入是否真实发生(逆查，发生认定)
实施截止测试	(1)以出库单为起点(顺查)，从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的出库单查至账簿记录，防止少记营业收入；(2)以账簿记录为起点(逆查)，从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的出库单，证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入
“延伸检查”程序	(1)对相关供应商、客户进行实地走访；(2)利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东甚至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系；(3)在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况；(4)获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位供应商或客户的异常资金往来

四、应收账款函证

项目	具体内容
决策	(1)注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的或者函证很可能无效；如果不进行函证，应当在审计工作底稿中说明理由； (2)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序
影响函证范围的主要因素	(1)应收账款在全部资产中的重要程度； (2)被审计单位内部控制的有效性； (3)以前期间的函证结果
对象	金额较大的项目、风险较高的项目
对不符事项的处理	注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报
对未回函项目实施替代程序	(1)检查资产负债表日后收回的货款； (2)检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件； (3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等

综上，销售与收款循环的审计贯穿企业日常经营核查全过程，是注会审计备考的重中之重。考生需熟练掌握内控核查要点与各类实质性审计程序，厘清风险识别与应对逻辑，结合实务案例巩固知识点，以此提升答题专业性与准确性，高效完成本章备考学习。