小规模纳税人应交增值税减免怎么做账？会计分录怎么编写

小规模纳税人增值税减免政策是重要的税收优惠，现行政策明确月销售额10万元以下免征增值税，超标准部分减按1%征收。正确的账务处理需遵循“先计提、后减免”原则，准确编写分录是合规享受优惠的关键。本文结合政策要求与实务案例展开说明。

一、小规模纳税人应交增值税减免做账核心原则

增值税减免做账需以《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）为依据，核心逻辑是“先按正常计税规则计提，再将减免税额转入收益科目”。需注意两点：一是减免税额需单独核算，不得直接跳过计提环节；二是根据企业会计准则不同，减免收益分别计入“其他收益”或“营业外收入”。

此外，发票开具状态影响账务处理：开具普通发票可享受减免，开具专用发票的部分需正常缴税，不可享受优惠。这一差异需在分录中清晰体现，避免账表不符引发税务风险。

二、小规模纳税人应交增值税减免分录

（一）月销售额≤10万元（季度≤30万元）：全额免征分录

1.确认销售收入时，按不含税金额计收入，计提应交增值税：

借：银行存款280,000

贷：主营业务收入271,844.66（280000÷1.03）

应交税费——应交增值税8,155.34（271844.66×3%）

2.季度末确认减免时，将计提税额转入收益：

执行企业会计准则：

借：应交税费——应交增值税8,155.34

贷：其他收益8,155.34

3.执行小企业会计准则：

借：应交税费——应交增值税8,155.34

贷：营业外收入8,155.34

（二）月销售额＞10万元：减按1%征收分录

超免征额后，需按1%优惠税率计税。例如某制造企业月销售额15万元（含税）：

1.确认收入时，直接按1%计算应交增值税：

借：应收账款150,000

贷：主营业务收入148,514.85（150000÷1.01）

应交税费——应交增值税1,485.15（148514.85×1%）

2.实际缴纳时：

借：应交税费——应交增值税1,485.15

贷：银行存款1,485.15

综上，小规模纳税人增值税减免做账需严守“先计提后结转”原则，按销售额是否超标准选择对应分录，确保税额计算与政策要求一致。同时需匹配发票类型处理，避免直接省略计提步骤。规范账务处理既能合规享受优惠，也能降低税务核查风险。