2026年注册会计师《审计》第七章知识点：风险评估

风险评估是注册会计师审计工作的核心前置流程，也是2026年注会《审计》第七章的重点必考内容，贯穿整体审计实务与考试考点。精准识别和评估重大错报风险，是制定审计计划、设计审计程序的基础。本章知识点体系繁杂、实务性强，下文将系统梳理核心考点、关键流程及实操要点，助力考生高效掌握本章内容。

2026年注册会计师《审计》第七章：风险评估

1.内部控制体系五要素

五要素	具体要点
内部环境(控制环境)	要素：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实； (2)对胜任能力的重视； (3)治理层的参与程度； (4)管理层的理念和经营风格； (5)职权与责任的分配； (6)人力资源政策与实务
内部环境(控制环境)	作用：(1)内部环境对重大错报风险的评估具有广泛影响； (2)虽然令人满意的内部环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险； (3)内部环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
风险评估	——
信息与沟通(信息系统与沟通)	——
控制活动	(1)授权和批准；(2)调节；(3)验证；(4)实物或逻辑控制；(5)职责分离
内部监督	——

2.固有风险等级

（1）错报发生的可能性和重要性程度综合起来的影响程度越高，评估的固有风险等级越高，反之亦然。

（2）评估的固有风险等级越高，并不意味着评估的错报发生的可能性和重要程度都较高。

3.需要特别考虑的重大错报风险

（1）识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：

①根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级；

②根据审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险（舞弊、凌驾、超重关）。

（2）可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险的事项：

①交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性；

②会计估计具有高度不确定性或模型复杂；

③支持账户余额的数据收集和处理较为复杂；

④账户余额或定量披露涉及复杂的计算；

⑤对会计政策存在不同的理解；

⑥被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并和收购。

【提示】

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

（3）考虑与特别风险相关的控制：

①对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

②如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，并考虑其对风险评估的影响并与治理层沟通。

③如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

④注册会计师在判断哪些风险是特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

⑤如果注册会计师针对特别风险实施的审计程序仅为实质性程序，应当包括细节测试，或将实质性分析程序与细节测试相结合。

⑥如果注册会计师针对特别风险实施的审计程序除了实质性程序外还包括控制测试，则不一定要实施细节测试，控制测试和实质性分析程序一并使用也可以应对特别风险

综上，风险评估作为审计风险模型的关键组成部分，是2026年注会审计备考的核心模块，也是衔接理论与实务的重要考点。考生需熟练掌握风险识别、评估流程及各类风险应对逻辑，区分易混淆考点，结合案例理解实操应用，夯实本章基础，为后续审计程序学习及考试答题筑牢核心功底。