母公司与子公司的相关界定及合并报表处理，是2026年中级会计实务第二十一章的核心重难点，也是考试综合题的高频考点。本章围绕控制判定标准、母子公司主体界定、合并范围确认及各类合并账务处理展开，知识点专业性强、实操性高，下文将系统梳理本章核心考点与关键会计处理规则。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本(实收资本)
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)
四、母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润–年初
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润–年末
二、母子公司内部债权债务的抵销
1.应收账款与应付账款
(1)投资当年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备(若有)
借：应收账款–坏账准备
贷：信用减值损失
(2)投资次年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备
借：应收账款–坏账准备
贷：未分配利润–年初(上年)
信用减值损失
2.债权投资与应付债券
①抵销期末账面余额
借：应付债券
贷：债权投资
②抵销利息费用与投资收益
借：投资收益
贷：财务费用/在建工程
三、母子公司内部存货交易的抵销
1.投资当年
(1)若当年购入的存货全部未对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(内部销售成本)
存货(差额，即存货的虚增价值)
(2)若当年购入的存货全部对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本
(3)若当年购入的存货部分对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(倒挤)
存货(剩余存货的虚增价值)
2.投资次年
(1)购买方上年购入的存货本年全部未对外出售
借：未分配利润–年初(上年未实现内部交易损益)
贷：存货(上年剩余部分存货虚增价值)
(2)购买方上年购入的存货本年全部对外出售
借：未分配利润–年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
(3)购买方上年购入存货本年部分对外出售
借：未分配利润–年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
存货(本年留存存货虚增价值)
四、母子公司内部固定资产交易的抵销
1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产–原价(虚增的价值)
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产–累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润–年初
贷：固定资产–原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产–累计折旧
贷：未分配利润–年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产–累计折旧
贷：管理费用等
2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：资产处置收益
贷：固定资产–原价
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产–累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润–年初
贷：固定资产–原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产–累计折旧
贷：未分配利润–年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产–累计折旧
贷：管理费用等
综上，明晰母公司与子公司的法律及会计主体关系，精准掌握控制判定、合并范围界定、合并抵销分录等核心知识点，是学好本章内容的关键。考生需区分同一控制与非同一控制下的合并处理差异，夯实理论基础，熟练应对考试中的计算与综合题型，提升实务账务处理的精准度。
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