合并财务报表编制是中级会计实务第二十一章的核心重难点，其中对子公司个别报表的调整分录是合并核算的基础前提。非同一控制下企业合并需将子公司账面数据调整为购买日公允价值口径，同时规范税会差异、折旧摊销等调整处理。本文将系统梳理各类场景下的标准调整分录，助力考生精准掌握核心考点。
中级会计实务2026年第二十一章：对子公司个别报表调整
一、对子公司个别报表进行调整
调整分录如下（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）：
1.投资当年
(1)调公允
借：固定资产–原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产–累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2.投资次年
(1)调公允
借：固定资产–原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提上年折旧
借：未分配利润–年初
贷：固定资产–累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润–年初
(3)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产–累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【提示】此步骤是将非同控下子公司个别报表的可辨认资产等调整至购买日公允价，同控下通常不涉及调整。
综上，对子公司个别报表的调整分录贯穿合并报表编制全过程，是衔接初始计量与后续抵销处理的关键步骤。考生需精准区分购买日、当期及后续年度的调整差异，熟练掌握公允价值调整、递延所得税核算、资产摊销补提等分录逻辑。夯实该核心知识点，可有效攻克合并报表备考难点，提升应试答题准确率。