2026注册会计师《税法》第四章知识点：亏损弥补和企业重组

2026年注册会计师《税法》科目第四章企业所得税相关内容，是考试高频考点与实务应用重点章节。其中，亏损弥补规则与企业重组涉税处理专业性强、条文细致、考点细碎，且极易结合计算题、综合题考查。为帮助考生精准厘清政策边界、掌握计税逻辑、规避答题误区，下文将系统拆解两大核心知识点的核心要点与应试重点。

一、亏损弥补

1.一般规定

企业某一纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

2.其他相关规定

（1）企业筹办期间不计算为亏损年度。

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以作为长期待摊费用在不低于3年的时限内摊销扣除。

（2）追补扣除。

对企业发现以前年度实际发生的、按照税法规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

二、企业重组的所得税处理

1.适用特殊性税务处理的条件

企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；

（2）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；

（3）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权；

（4）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例不低于50％；

（5）重组交易对价中涉及股权支付金额不低于85％。

2.企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理

税务处理方式		具体规定
一般性税务处理		(1)原持有方确认资产转让所得或损失;(2)新持有方按公允价值确认资产或负债的计税基础
特殊性税务处理	非股权支付部分
	股权支付部分	(1)原持有方暂不确认有关资产的转让所得或损失;(2)新持有方按原有计税基础确认资产或负债的计税基础

【提示】

非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

综上所述，亏损弥补与企业重组的税务处理，是注会税法企业所得税模块的核心重难点，兼具记忆性与计算性。考生2026年备考时，需精准把握亏损结转年限、扣除条件及重组特殊性税务处理的适用条件，区分应税与免税处理差异，熟练适配各类题型解题逻辑，夯实考点基础，提升税法应试答题的准确性与规范性。