在2026年注册会计师《审计》考试备考体系中，第五章审计抽样属于核心高频考点。审计抽样广泛应用于控制测试与细节测试全过程，是衔接审计理论与实务操作的重要内容。熟练掌握抽样的适用范围、样本选取方法及结果评价规则，是攻克本章考点、提升答题准确率的关键，下文将系统梳理本章核心知识点。
一、审计抽样在控制测试中的应用
1.定义总体
（1）适当性。总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。
（2）完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
（3）同质性。总体中的所有项目应该具有同样的特征。
2.定义抽样单元
注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。
3.控制测试中影响样本规模的因素
| 影响因素 | 与样本规模的关系 |
| 可接受的信赖过度风险 | 反向变动 |
| 可容忍偏差率 | 反向变动 |
| 预计总体偏差率 | 同向变动 |
| 总体规模 | 影响很小 |
| 其他因素 | (1)控制运行的相关期间越长(年或季度)，需要测试的样本越多。 (2)控制程序越复杂，测试的样本越多。 (3)对人工控制实施的测试要多过自动化控制 |
4.选取样本并对其实施审计程序
| 情形 | 应对措施 |
| 无效单据 | 如果注册会计师在测试与被审计单位的收据有关的控制时能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对既定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应 |
| 未使用或不适用的单据 | 与无效单据类似 |
| 对总体的估计出现错误 | 如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据 |
| 无法对选取的项目实施检查 | 如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差 |
| 在结束之前停止测试 | 如果在对样本的第一部分进行测试时发现大量控制偏差，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的控制偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重新评估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试 |
5.使用统计抽样方法–总体偏差率上限的判断结果
| 计算结果 | 是否接受 | 采取的措施 |
| 总体偏差率高于可容忍 偏差率 | 总体不能接受 | — |
| 总体偏差率低于但接近 可容忍偏差率 | 总体不能接受 | — |
| 总体偏差率低于可容忍 偏差率，其差额不大 不小，难以判断 | 考虑是否接受总体 | 考虑扩大样本规模或实施其 他测试，以进一步收集证据 |
| 总体偏差率大大低于可 容忍偏差率 | 总体可以接受 | — |
6.使用非统计抽样方法–总体偏差率的判断结果与应对措施
| 计算结果 | 是否接受 | 采取的措施 |
| 总体偏差率高于可容忍 偏差率 | 总体不能接受 | — |
| 总体偏差率低于但接近 可容忍偏差率 | 总体不能接受 | — |
| 总体偏差率低于可容忍 偏差率，其差额不大 不小，难以判断 | 考虑是否接受总体 | 考虑扩大样本规模或实施其 他测试，以进一步收集证据 |
| 总体偏差率大大低于可 容忍偏差率 | 总体可以接受 | — |
二、审计抽样在细节测试中的应用
1.定义总体
（1）适当性。注册会计师应确信总体适合于特定的审计目标。
（2）完整性。总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。
2.定义抽样单元
抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。
3.货币单元抽样的优缺点
| 优点 | 缺点 |
| (1)货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用。 (2)无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。 (3)货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征(如变异性)，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。 (4)货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。 (5)如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样更小。 (6)在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中 | (1)货币单元抽样不适用于测试总体的低估。 (2)在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。 (3)当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响。 (4)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。 (5)当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模 |
4.传统变量抽样的常见方法
| 均值法 | 样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模 估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模 推断的总体错报=总体账面金额—估计的总体金额 |
| 差额法 | 样本平均错报=(样本账面金额-样本审定金额)÷样本规模 推断的总体错报=样本平均错报×总体规模 估计的总体金额=总体账面金额—推断的总体错报 |
| 比率法 | 比率=样本审定金额÷样本账面金额 估计的总体金额=总体账面金额×比率 推断的总体错报=总体账面金额—估计的总体金额 |
【提示】
（1）如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法。
（2）比率法和差额法都要求样本项目存在错报。如果错报金额与项目金额紧密相关，通常选择比率法；如果与项目数量紧密相关，通常选择差额法。
（3）如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法（如均值法或货币单元抽样）。
5.影响样本规模的因素（细节测试）
| 影响因素 | 与样本规模的关系 |
| 可接受的误受风险 | 反向变动 |
| 可容忍错报 | 反向变动 |
| 预计总体错报 | 同向变动 |
| 总体规模 | 影响很小 |
| 总体的变异性 | 同向变动 |
【提示】
预计总体错报小于等于可容忍错报，预期错报很高，注册会计师在实施细节测试时对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能是适当的。
6.考虑抽样风险（细节测试）
| 情形 | 关键点 | 总体是否可以接受 |
| 货币单元抽样 | 总体错报的上限小于可容忍错报 | 总体可以接受 |
| 总体错报的上限大于或等于可容忍错报 | 总体不能接受 | |
| 非统计抽样 | 推断的总体错报远远低于可容忍错报 | 总体可以接受 |
| 推断的错报总额接近或超过可容忍错报 | 总体不能接受 | |
| 推断的错报总额与可容忍错报的差距既不很小又不很大 | 考虑总体是否可以接受 |
综上，审计抽样在控制测试和细节测试中的应用逻辑清晰、考点固定，是注会审计备考不可忽视的重点内容。考生需精准区分不同测试场景下的抽样流程、参数设定与结论判定标准，结合真题理解实务应用逻辑，强化记忆与刷题巩固，才能在考试中从容应对各类题型考查。