中级会计实务2026年第十九章知识点：使用权资产的会计处理

使用权资产是2026年中级会计实务租赁章节的核心考点，也是考生备考的重难点内容。该知识点会计处理逻辑严谨，涉及初始计量、后续计量及减值处置等多项核算内容，题型覆盖单选、多选及综合大题。为帮助考生系统掌握规范核算方法、理清易错要点，下文将全面拆解使用权资产的完整会计处理流程。

一、使用权资产的初始计量

在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：

1.租赁负债的初始计量金额。

2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。

3.承租人发生的初始直接费用。

4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。若此成本属于为生产存货而发生的，适用存货准则。

租赁期开始日，承租人的会计处理如下：

借：使用权资产

租赁负债–未确认融资费用(尚未支付的租赁付款额与其现值的差额)

贷：租赁负债–租赁付款额(尚未支付的租赁付款额)

预付账款/银行存款(租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除租赁激励)

银行存款(发生的初始直接费用)

预计负债(预计恢复支出的现值)

【提示】承租人发生的租赁资产改良支出(如装修费)不属于使用权资产，应记入“长期待摊费用”科目。

二、使用权资产的后续计量

1.使用权资产的折旧

在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。

承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则：

(1)承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。

(2)承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

(3)如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。

计提折旧的会计分录如下：

借：管理费用/销售费用/制造费用等

贷：使用权资产累计折旧

2.使用权资产的减值

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

综上，使用权资产的会计处理贯穿租赁业务全核算过程，各项计量规则、账务处理分录存在明确规范，考点细节繁杂且关联性强。考生需熟练区分不同计量场景的核算差异，牢记核心账务处理逻辑，针对性梳理易错考点，通过学练结合巩固知识点，从容应对2026年中级会计实务各类题型考查。